企業與銀行發生外幣兌換業務，一般都是企業主動發起。企業有兩種需要：

①

企業急缺外幣，需要向銀行購買外幣；

②

企業手中有多餘外幣，需要到銀行把外幣兌換為人民幣。無論哪一種情況，都是銀行給企業提供了服務，那麼銀行給企業提供服務的同時收取一定的手續費就非常合理，企業付出了一定的

代價

，這種代價表現就是

匯兌損失

，

匯兌損失記入財務費用。

一般而言，

企業與銀行發生外幣兌換，如果企業賣出外幣

（

銀行購買

外幣

）

，則應該使用銀行

買入價

折算

可以

收到

的人民幣總額；

如果企業是買入外幣

（

銀行賣出

外幣

）

，則企業應該使用銀行

賣出價

進行折算

需要

支付

的

人民幣總額。

例題1：

甲公司第

1年初向銀行

買入

100萬美元，

銀行

當日的美元買入價為

1美元＝6。5人民幣元，中間價為1美元＝6。6人民幣元，賣出價為1美元＝6。7人民幣元。求相關賬務處理。

借：銀行存款

——美元

660

財務費用

10

貸：銀行存款

——人民幣元

670

解讀：

向銀行買入

100萬美元，意味著

銀行向企業

賣出

了

100萬美元，因為是企業需要美元，企業是需求方（發起方），銀行可以用稍高的價格賣給企業美元，賣價是6。7，意味著企業付出的人民幣是100

×

6。7=670

萬元，得到的美元使用中

間價計量為

100

×

6。6=

660萬元。企業付出的是670萬元，得到是100萬美元（入賬價值660萬元），付出的價值多，得到的價值少，損失就是一種代價，這種代價是企業願意付出的，目的是為了得到100萬元美元，方便以後企業日常支付業務的開展，這種代價就是匯兌損益，記入財務費用。

例題2：

甲公司第

1年初將100萬美元到銀行

兌換

為人民幣，銀行當日的美元買入價為

1美元＝6。5 人民幣元，中間價為1美元＝6。6人民幣元，賣出價為1美元＝6。7人民幣元。求相關賬務處理。

借：銀行存款

——人民幣元

650

財務費用

10

貸：銀行存款

——美元

660

解讀：

甲公司到銀行將

100萬美元兌換為人民幣，實際上就是將100萬美元賣給銀行，銀行將100萬美元

買入

，企業有多餘的美元，需要將美元兌換為人民幣，企業是需求方（發起方），銀行可以用稍低的價格向企業

購買

美元，買入價是

6。5，意味著企業賣給銀行100萬元美元后，銀行向企業的賬戶上存入的人民幣是100

×

6。5=650萬元。企業賣出的美元使用中間價計量（買入的美元也是

中間價

計量，參見例題

1），100萬美元的價值=100

×

6。6=660萬元人民幣。在美元兌換人民幣的交易中，失去的100萬美元價值660萬元，得到的人民幣是650萬元，失去的多，得到的少，這種損失660-650=10萬元就是一種代價，這種代價就是匯兌損益，記入財務費用。

小結：

無論企業向銀行買入美元還是賣出美元（美元兌換人民幣），美元在企業手中都是以中間價計量。但是為買入或賣出美元均要付出代價，具體表現就是企業買入美元時銀行給的價格要比中間價要高（銀行賣價高，銀行賺錢），企業賣出美元（兌換為人民幣）時銀行給的價格要比中間價低（銀行買價低，銀行賺錢），銀行提供服務，賺錢也屬於天經地義。銀行賺的錢就是企業付出的代價，企業付出的代價記入財務費用。