再過一段時間就是春節了，歲末年初，又到了發年終獎的時候。個稅法修改以後，年終獎該怎麼計稅呢？

財政部、國家稅務總局日前聯合發文明確，居民個人取得全年一次性獎金，符合規定的，在2021年12月31日前，不併入當年綜合所得；但自2022年1月1日起，應併入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。當然，緩衝期內居民也可以選擇併入綜合所得計稅。

不同的計稅方式，得出的結果可能相差幾千元。專家提醒一定要選擇合適自身的方式。

一年過去，你即將到手的年終獎能否享受到個稅改革後的紅利？

日前，財政部、稅務總局制發了《關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（以下簡稱《通知》），對於全年一次性獎金等多項個稅優惠政策進行明確，設定三年緩衝期，其間的年終獎可單獨計稅，也可以選擇併入當年所得計稅。瀟湘晨報分別舉例為您推薦適合自身的計稅方式。

部分中低收入者，選擇併入計稅更划算

《通知》明確規定，對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不併入當年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金併入綜合所得後提高適用稅率。當然，《通知》還規定，納稅人也可選擇把全年一次性獎金併入當年綜合所得計算納稅。

下面我們舉例來進行計算，看看在什麼情況下選擇哪種方式計算個人所得稅更省。

例如某企業員工小黎，月工資5000元，不計算三險一金，子女教育費專項附加扣除1000元/月，贍養老人專項附加扣除2000元/月，住房貸款利息專項附加扣除1000元/月，也就是說每月有4000元專項附加扣除。

假設2019年1月單位將發放一次性年終獎2萬元。公司按照全年一次性獎金有關政策全額代扣代繳個人所得稅。如果不併入當年綜合所得計算納稅，而是單獨計稅，應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數。

先確定稅率及速算扣除數：20000÷12=1666。7元，根據按月換算稅率表（表格見製圖），適用稅率為3%，速算扣除數為0。

小黎應納稅額為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數=20000×3%-0=600元。也就是說小黎取得這筆20000元的獎金收入需要繳納600元的個人所得稅。

如果併入當年綜合所得計算納稅，先確定應納稅所得額。居民個人的綜合所得（包括年終獎）減除費用60000元以及專項附加扣除的餘額，為應納稅所得額。小黎每月4000元的專項附加扣除，一年下來乘以12是專項附加扣除總額。

小黎的應納稅所得額=5000×12+20000-60000-4000×12=-28000元，不需要繳納個稅。

如果小黎2019年1月單位將發放一次性年終獎4萬元。同樣用兩種方式來算。

如果不併入當年綜合所得計算納稅，先確定稅率及速算扣除數：40000÷12=3333。33元，適用稅率為10%，速算扣除數為210。

小黎應納稅額為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數=40000×10%-210=3790元。

如果併入當年綜合所得計算納稅，應納稅所得額=5000×12+40000-60000-4000×12=-8000元，不需要繳納個稅。

收入和年終獎收入較高，單獨計稅更划算

當然，也有選擇單獨計稅更划算的情況。還是以上面提到的月工資5000元、每月4000元專項附加扣除的小黎為例。

如果小黎2019年1月單位將發放一次性年終獎10萬元。不併入當年綜合所得計算納稅的話，先確定稅率及速算扣除數：100000÷12=8333元，根據表格可知適用稅率為10%，速算扣除數為210。

小黎應納稅額為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數=100000×10%-210=9790元。

如果併入當年綜合所得計算納稅，應納稅所得額=5000×12+100000-60000-4000×12=52000元。應納稅所得額為52000元，適用稅率為30%，速算扣除數為4410。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=52000×30%-4410=11190元。

併入計稅的話，要多交1400元的稅。

稅務總局對此指出：對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金併入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等後，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎金採取單獨計稅方式，反而會產生應納稅款或者增加稅負。同時，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現稅負突然增加的“臨界點”現象。因此，《通知》專門規定，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式。

湖南中皓稅務師事務所副所長蔣利芝表示，納稅人在選擇計稅方式前，最好先搞清自己全年能享受到多少扣除額，可以根據自己的收入情況和各項扣除變動情況，測算一下哪種計稅方式更划算。

稅率表

年度個人綜合稅率表

級數 全年應納稅所得額 稅率（%）速算扣除數

1不超過36000元的 3 0

2超過36000元至144000元的部分 10 2520

3超過144000元至300000元的部分 20 16920

4超過300000元至420000元的部分 25 31920

5超過420000元至660000元的部分 30 52920

6超過660000元至960000元的部分 35 85920

7超過960000元的部分 45 181920

按月換算稅率表

級數 全月應納稅所得額 稅率（%）速算扣除數

1不超過3000元的 3 0

2超過3000元至12000元的部分 10 210

3超過12000元至25000元的部分 20 1410

4超過25000元至35000元的部分 25 2660

5超過35000元至55000元的部分 30 4410

6超過55000元至80000元的部分 35 7160

7超過80000元的部分 45 15160

年終獎6個臨界點

6萬元，14。4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元

提醒

年終獎避開這6個“臨界點”

在“新個稅法熱點諮詢‘五問答’”中，稅務總局還提到：“如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現稅負突然增加的臨界點現象。”

為了提醒年終獎發放避開“臨界點”，已有不少業內人士根據新個稅法找出了新的年終獎“臨界點”。

比如，3。6萬元就是一個臨界點，如果發放3。6萬元年終獎，個稅需要繳納36000×3%=1080元，到手34920元。

如果多發一元，也就是發放36001元年終獎，個稅需要繳納36001×10%-210=3390。1元，到手32610。9元。

相比之下，多發一元年終獎，到手收入反而少了2309。1元。

除此之外，14。4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元都是年終獎“臨界點”，只要多發1元，到手會分別少13199。2元、13749。25元、19249。3元、30249。35元、87999。45元。

半年獎、季度獎一律合併計稅

本報長沙訊單位在2019年給員工發放2018年全年一次性獎金應該如何計算繳納個人所得稅呢？對此，湖南省稅務局官方微信解讀稱，個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，暫時不併入當年綜合所得，而是以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

同時，湖南省稅務局表示，如果在一個納稅年度內將全年獎金分幾次進行發放，不可適用全年一次性獎金的政策。因為在一個納稅年度內對每一個納稅人，全年一次性獎金的計稅辦法只允許採用一次。同時，僱員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合併，按稅法規定繳納個人所得稅。（記者 陳張書）